【來源】中國財(cái)稅浪子

不征稅發(fā)票本身不是一個(gè)法定概念，主要是指在符合規(guī)定條件的情況下，針對未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目，在新系統(tǒng)中開具稅率欄未“不征稅”三個(gè)漢字的增值稅普通發(fā)票。這里包括諸多具體情形，其中就包括融資性售后回租業(yè)務(wù)。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。以下簡稱回租。

老回租的發(fā)票問題終于解決了，大家高興起來吧。全面營改增試點(diǎn)以后的，國家對于老回租項(xiàng)目的增值稅是這樣規(guī)定的：試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。
繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：
①以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。
試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
②以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

請務(wù)必注意，如果是上述②的方法，不需要由承租人向出資人開具本金部分的發(fā)票，出租人向承租人收取的全部租金中的本金部分也不涉及扣除價(jià)款的問題，本金部分實(shí)際上被全額征收在征稅了。

對于上述方法中的①的方法，按照財(cái)稅【2016】36號文是采用差額征稅的方法，但是財(cái)稅【2016】36號文本身在差額扣除憑證部分也沒有強(qiáng)調(diào)出租方必須取得承租人開具的本金發(fā)票才可以實(shí)現(xiàn)扣除價(jià)款。文件本身肯定是沒有要求的，但是實(shí)際操作中，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)沿襲了原財(cái)稅【2013】106號文的管理思路，要求承租人開具本金普通發(fā)票給出租人。這就使得承租人很為難，承租人如果開具稅率為0或者星號的發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會說開票沒有政策依據(jù)，屬于不當(dāng)開票，要求對其處罰。也有的承租人開具常規(guī)稅率為17的貨物的普通發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)又認(rèn)為既然開票就必須納稅。國家稅務(wù)總局2010年13號公告明確了承租人出售資產(chǎn)取得本金的行為不征收流轉(zhuǎn)稅，但并未明確如何開具發(fā)票。按照傳統(tǒng)的理解是如果不征收流轉(zhuǎn)稅，就不需要開具發(fā)票。這下如何是好？承租人就像躲進(jìn)封箱的小白鼠，兩頭都受氣?，F(xiàn)在這個(gè)問題終于解決了。

國家稅務(wù)總局對增值稅開票系統(tǒng)中“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”對應(yīng)的編碼進(jìn)行了調(diào)整，增加了一個(gè) 606融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)項(xiàng)目。承租人開具發(fā)票時(shí)選擇（稅率）“不征稅”選項(xiàng)，開具增值稅普通發(fā)票即可。這個(gè)選擇不是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，也不涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案的問題。筆者充分認(rèn)為，上述開票不涉及2016年5月1日以后的新回租業(yè)務(wù)，新的融資性售后回租在36號文中寫的非常清楚，其全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不包含本金，不存在本金先計(jì)入全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用再從中采用差額方法扣除的問題，不需畫蛇添足地由承租人開具不征稅本金發(fā)票。

我們強(qiáng)烈建議在這類開票項(xiàng)目中再增加一個(gè)610選項(xiàng)：資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)暫不繳納稅款。這個(gè)操作與財(cái)稅【2017】56號文資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)的增值稅再2018年之前的不再繳納相匹配，解決當(dāng)下納稅人呼聲非常高的資管產(chǎn)品運(yùn)營環(huán)節(jié)開票問題。