企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，勢必會發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但是很多財務(wù)人員在按照會計制度、會計準(zhǔn)則處理時，常常忽視遇到的涉稅問題，不當(dāng)?shù)奶幚頃屍髽I(yè)承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險。為了避免企業(yè)涉稅風(fēng)險，本文就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最容易被忽視的涉稅問題進(jìn)行整理總結(jié)，以便可以幫助企業(yè)正確規(guī)范進(jìn)行申報納稅。

一、企業(yè)經(jīng)營地址變更，未進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以繼續(xù)抵扣嗎？

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，經(jīng)營地址變更是常態(tài)，而經(jīng)營地址的變更會帶動企業(yè)相關(guān)信息的變動，包括稅務(wù)登記變更。那就企業(yè)稅務(wù)登記變更前未進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否也會一同遷移變更？

根據(jù)增值稅抵扣相關(guān)文件規(guī)定：增值稅一般納稅人因經(jīng)營地點(diǎn)變動引起的稅務(wù)登記變更，若涉及稅務(wù)登記機(jī)關(guān)變動，需在原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，在遷入地重新辦理稅務(wù)登記，對于稅務(wù)變更前未進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。

二、餐飲行業(yè)不同來源的農(nóng)產(chǎn)品都按照11%進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

餐飲行業(yè)納稅人在采購農(nóng)產(chǎn)品時，出于成本、原料和運(yùn)輸?shù)确矫娴目紤]，會通過農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者、零售商和批發(fā)商等不同渠道進(jìn)行采購，但會計在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時，都按11%進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這會存在涉稅風(fēng)險嗎？

我國餐飲行業(yè)抵扣文件規(guī)定：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)財稅〔2017〕37號文相關(guān)規(guī)定，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

三、產(chǎn)品包裝押金會被稅務(wù)稽查嗎？

部分企業(yè)生產(chǎn)的貨物需要使用包裝，但是有些包裝可重復(fù)利用，為降低企業(yè)成本，企業(yè)會對部分包裝進(jìn)行租用或借用，租用方和借用方則需交納一定的押金。很多押金交付時間長，甚至被忘記，對于收取押金的企業(yè)而言，押金作為“其它應(yīng)付款”長期掛賬，對于企業(yè)來說有哪些涉稅風(fēng)險呢？會被稅務(wù)稽查嗎？

根據(jù)國稅函〔2004〕827號文相關(guān)規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

四、年末借款未還要征收個人所得稅嗎？

假設(shè)張三是A企業(yè)（非個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）投資人之一，2016年1月31日從A企業(yè)借款10萬元，2017年1月31日仍未歸還借款。但該部分借款未用于A企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。那，對A借用的10萬元是否需要征收個人所得稅。

根據(jù)（財稅[2003]158號）規(guī)定:個人投資者借款，超過12個月的，在超過12個月的該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。

五、企業(yè)交際費(fèi)、購買禮品送給客戶怎么收稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價證券。對個人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

六、進(jìn)項(xiàng)留抵抵減稅務(wù)稽查補(bǔ)交增值稅

稅務(wù)稽查在企業(yè)生產(chǎn)中必會遇到，稽查后需要補(bǔ)交增值稅部分，但是，企業(yè)有部分進(jìn)項(xiàng)稅額并未抵扣，是否可以用來抵減稅務(wù)稽查補(bǔ)稅部分呢？

國稅函〔2004〕1197號文相關(guān)規(guī)定：

1、納稅人在擁有增值稅留抵稅額同時存在欠繳增值稅情況的，應(yīng)由縣(含)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。

2、在抵減欠繳稅款時，應(yīng)依照欠稅發(fā)生的時間依次抵扣。抵減的欠稅包含呆賬金額和滯納金。確定實(shí)際抵減金額時，按開《通知書》的日期為截止期，計算欠繳稅款的應(yīng)繳但未繳滯納金金額，加欠稅金額為欠繳總額。若欠繳總額大于留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于留抵稅額，若欠繳總額小于留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。