根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)的規(guī)定，自2018年5月1日起，符合條件的一般納稅人可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。根據(jù)此規(guī)定，慧算賬將對一些納稅人關心的熱點問題進行解答，以期能夠幫助中小企業(yè)更好地理解財稅政策，進而享受到統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準帶來的政策紅利。

一、 哪些納稅人可以轉登記為小規(guī)模納稅人?

一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人，應同時符合以下兩個條件：

1.根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉登記為小規(guī)模納稅人。即按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標準登記的一般納稅人，包括強制登記和自愿登記的一般納稅人，才可以轉登記為小規(guī)模納稅人。

也就意味著，不包括按照500萬元標準登記的一般納稅人營改增企業(yè)。比如，某勞務派遣企業(yè)在2017年5月因年應稅銷售額超過500萬元登記為一般納稅人，此次不能轉登記為小規(guī)模納稅人。

此外，從事成品油銷售的加油站，不能轉登記為小規(guī)模納稅人。

2.轉登記日前連續(xù)12個月(按月申報納稅人)或者連續(xù)4個季度(按季申報納稅人)累計應征增值稅銷售額未超過500萬元。

注意，連續(xù)經(jīng)營期間含未取得銷售收入的月份或者季度，時間需連續(xù)不間斷計算。

二、轉登記的小規(guī)模納稅人有效期如何計算?

轉登記的小規(guī)模納稅人有效期區(qū)分以下兩種情況進行計算：

1.按季申報的一般納稅人

例如，甲公司是按季申報的一般納稅人，符合轉登記條件，2018年5月9日辦理轉登記小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人的有效期自下一季度開始，即2018年7月1日起。甲公司在2018年5月與6月兩個月度內仍然按一般納稅人計繳增值稅。

2.按月申報的一般納稅人

例如，乙公司是按月申報的一般納稅人，符合轉登記條件，2018年5月9日辦理轉登記小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人的有效期自下一月份開始，即2018年6月1日起。乙公司在2018年5月這一月度內仍然按一般納稅人計繳增值稅。

三、轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額如何處理?

轉登記的小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理，計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”核算。

尚未申報抵扣的扣稅憑證具體計入時分兩種情形：

1.轉登記日當期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應當已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符;經(jīng)稽核比對異常的，應當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。

已經(jīng)取得的海關進口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對相符的，應當自行下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》;經(jīng)稽核比對異常的，應當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。

2.轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺(稅務局端)為其辦理選擇確認。

尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》;經(jīng)稽核比對異常的，應當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。

四、轉登記為小規(guī)模納稅人后，可否自行開具增值稅專用發(fā)票?

轉登記納稅人在轉登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，轉登記后可以自行開具增值稅專用發(fā)票(適用征收率)，不受目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點行業(yè)的限制。

對于自開專用發(fā)票試點行業(yè)，自2016年8月起，對月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)的小規(guī)模納稅人，相繼試點自行開具增值稅專用發(fā)票，稅務機關不再代開。2018年5月1日后，小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票范圍將進一步拓展，轉登記后銷售貨物、加工和修理修配勞務的納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅發(fā)票，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，按照征收率自行開具增值稅專用發(fā)票。

但是，納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，其銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。

五、轉登記小規(guī)模納稅人后，能否再次登記為一般納稅人?

自轉登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內，轉登記納稅人應稅銷售額超過500萬元，應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的有關規(guī)定，向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。轉登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規(guī)模納稅人。