H公司大額涉外貿(mào)易合同中，一則可疑的“服務(wù)條款”引起檢查人員注意。該項服務(wù)為何沒有定價？外方提供該項服務(wù)的收入是否符合繳稅條件？是否已依法納稅？經(jīng)過核查，檢查人員找到了企業(yè)未繳稅款的證據(jù)。

最近，大連市國稅局第四稽查局根據(jù)企業(yè)合同查驗時發(fā)現(xiàn)的疑點線索，對大連H工程有限公司實施稅收檢查，查實該企業(yè)購買境外企業(yè)設(shè)備對方提供安裝服務(wù)后，未按規(guī)定代扣代繳國外非居民企業(yè)所得稅。該局依法對H公司作出補征代扣代繳企業(yè)所得稅1914萬元，加收滯納金246萬元的處理決定。

01審視采購合同

售后“服務(wù)條款”疑點浮現(xiàn)

大連H工程有限公司成立于2006年9月，注冊資本9500萬元，主要從事鉆井平臺的制造和銷售等業(yè)務(wù)。不久前，大連市國稅局第四稽查局檢查人員按計劃對該企業(yè)實施巡檢時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)從境外企業(yè)N海外公司采購了大量用于組裝鉆井平臺的機器設(shè)備，其中鉆井系統(tǒng)的合同金額均在4000萬美元以上。鑒于采購合同金額較大，并且N海外公司在設(shè)備安裝使用方面具有專利技術(shù)，檢查人員認為，H公司這些海外采購合同，涉及外國企業(yè)專有技術(shù)，很有可能涉及國外企業(yè)特許權(quán)使用費等代扣代繳涉稅業(yè)務(wù)，于是將檢查重點放在合同審核上。

當檢查人員向該企業(yè)負責人調(diào)閱采購合同時，企業(yè)負責人聲稱合同均為英文文本，技術(shù)性強，不易閱讀，并不愿意提供。在檢查人員堅持下，企業(yè)人員從H公司與N海外公司簽訂的20多個鉆井系統(tǒng)采購合同中隨手拿了一份交給了檢查人員。

檢查人員從合同中了解到，H公司采購的鉆井平臺設(shè)備主要由電機系統(tǒng)、升降系統(tǒng)和鉆井系統(tǒng)組成。主合同條款中約定了所采購鉆井設(shè)備的金額、交貨時間和地點等事項。這時，合同附則中的一項售后“服務(wù)條款”引起了檢查人員的注意，該“服務(wù)條款”的具體內(nèi)容是：“由N海外公司派遣工程人員到大連H工程有限公司進行設(shè)備最后安裝調(diào)試工作，確認達到可使用條件?！?/span>

但是，檢查人員隨后查閱合同的所有條款，也沒有發(fā)現(xiàn)合同中對“服務(wù)條款”進行定價的相關(guān)內(nèi)容。這是怎么回事？

02備案信息核驗

發(fā)現(xiàn)企業(yè)未代扣代繳稅款

針對檢查人員的疑問，H公司人員解釋稱，從N海外公司購買的電機系統(tǒng)、升降系統(tǒng)和鉆井系統(tǒng)，其中電機系統(tǒng)和升降系統(tǒng)相對簡單，可自行安裝，但鉆井系統(tǒng)技術(shù)復雜，需由外國工程師安裝和檢測，因此，合同中才出現(xiàn)了“服務(wù)條款”。

H公司的財務(wù)人員隨后拿出了一份2015年簽訂的中文備案采購合同。合同顯示H公司向N海外公司購買鉆井設(shè)備，并向其支付檢測服務(wù)費用，已向主管稅務(wù)機關(guān)做了備案，履行了代扣代繳了稅款的義務(wù)?！逗贤瑐浒傅怯浲ㄖ獣分袑懨鳎骸皺z測服務(wù)費用合同總金額1045萬美元，已按15%利潤率、25%稅率代扣代繳企業(yè)所得稅?！?/span>

既然企業(yè)與外方的鉆井設(shè)備采購合同中有非貿(mào)易安裝服務(wù)內(nèi)容，為何之前提供的合同文本中“服務(wù)條款”中卻沒有定價？以前年度的企業(yè)同類采購合同是否履行非貿(mào)易備案手續(xù)，是否依法代扣代繳了稅款呢？

檢查人員隨后向企業(yè)調(diào)取了檢查所屬期內(nèi)該企業(yè)與外方簽訂的所有鉆井設(shè)備采購合同，并利用綜合征管系統(tǒng)查閱了H公司檢查所屬期內(nèi)所有代扣代繳備案記錄信息，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)只有2015年有備案記錄，2015年以前，H公司與N海外公司簽訂的鉆井平臺采購設(shè)備合同并未履行非貿(mào)易備案手續(xù)，沒有代扣代繳稅款。

03依法取證約談

企業(yè)補繳2000萬元稅款

檢查人員認為，從H公司提供的所有鉆井平臺設(shè)備采購合同內(nèi)容來看，采購設(shè)備類型、安裝調(diào)試方式等內(nèi)容基本類似，但H公司在2012年～2014年期間所簽訂的采購合同中，既沒有按規(guī)定對非貿(mào)易服務(wù)進行區(qū)分定價，也未到稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)代扣代繳稅款，因此H公司應(yīng)補繳以往年度外方檢測服務(wù)收入的代扣代繳稅款。

但H公司對此提出了不同意見，企業(yè)認為N海外公司所在國與我國之間已簽訂了避免雙重征稅稅收協(xié)定，按照稅收協(xié)定中的約定，非居民企業(yè)在我國的營業(yè)活動只有在構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的前提下，其相關(guān)收入才需要在我國繳納企業(yè)所得稅。而非居民企業(yè)在華活動是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的判斷標準為：1年時間內(nèi)非居民企業(yè)員工是否超過6個月，或超過183天停留在我國境內(nèi)從事與營業(yè)有關(guān)的活動。H公司認為，該企業(yè)與N海外公司之前所簽采購合同履約時，外國工程師在設(shè)備安裝地的工作時間未超過6個月也不超過183天，所以不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，因此企業(yè)不負有代扣代繳的義務(wù)。

為取得有效證據(jù)，檢查人員對H公司設(shè)備安裝現(xiàn)場進行了實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場管理非常嚴格，每一位進入施工現(xiàn)場的工作人員都配有進場證件。檢查人員在現(xiàn)場對施工技術(shù)人員進行了調(diào)查問詢，了解外方工程師提供服務(wù)的實際情況，并根據(jù)采購合同中設(shè)備安裝地址等信息，從鉆井平臺的建設(shè)單位，調(diào)取了檢查所屬期間N海外公司人員在華的檢測服務(wù)入場記錄和明細資料。這些資料顯示，外國工程師從事多個項目服務(wù)，幾乎常年在我國工作，時間也遠遠超過183天。

檢查人員再次約談H公司負責人，向其展示了調(diào)查所取得的證據(jù)資料，并表示，按照《關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第19號）第一條的相關(guān)規(guī)定，以及我國與N海外公司所在國簽訂的稅收協(xié)定，外國工程師在履行合同提供設(shè)備檢測安裝服務(wù)時，工作場所固定、持久，并且遠遠超出183天的工作時間規(guī)定，因此應(yīng)視為常設(shè)機構(gòu)。其取得的相關(guān)收入，H公司負有代扣代繳稅款的義務(wù)。

面對檢查人員提供的證據(jù)和法律依據(jù)，H公司負責人無話可說。H公司將稅務(wù)機關(guān)意見轉(zhuǎn)達至N海外公司后。N海外公司派代表與大連市國稅局國際處稅務(wù)人員進行了幾輪溝通與談判，最終認可了稅務(wù)機關(guān)的處理決定，由H公司為其補繳稅款1914萬元，滯納金246萬元。